增值稅專用發(fā)票認證是指通過增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)對增值稅發(fā)票所包含的數(shù)據(jù)進行 識別、確認。一般情況下，采用一般計稅方法的增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票以后， 需在 180 日內(nèi)進行認證，并在認證通過的次月按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額。

增值稅一般納稅人取得增值稅普通發(fā)票，不得進行進項抵扣。 增值稅小規(guī)模納稅人沒有進項抵扣的概念，所以也不需要取得增值稅專用發(fā)票和進行認證工作。

一、在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣（★）

1．在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師也必須考慮可接受抽樣風(fēng)險、可容忍偏差率、預(yù)計總體偏差率以及總體規(guī)模等，但可以不對其量化，而只進行定性的估計。

2．確定樣本規(guī)模：在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師可以根據(jù)表確定所需的樣本規(guī)模。

表 是在預(yù)計沒有控制偏差的情況下對人工控制進行測試的低樣本數(shù)量?？紤]到前述因素，注冊會 計師往往可能需要測試比表中所列更多的樣本。

3.選取樣本

可以使用（1）隨機數(shù)表法或計算機輔助審計技術(shù)選樣；（2）系統(tǒng)選樣；（3）隨意選樣。 4．通過測試發(fā)現(xiàn)了偏差，注冊會計師可以得出控制無效的結(jié)論，或考慮擴大樣本量。如果擬測試的

控制是針對相關(guān)認定的控制時，注冊會計師應(yīng)考慮更大的樣本量。 5．在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師同樣將樣本的偏差率作為總體偏差率的佳估計。 在非統(tǒng)計抽樣中，抽樣風(fēng)險無法直接計量。注冊會計師通常將樣本偏差率（即估計的總體偏差率）與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。

【例題選題】甲公司財務(wù)人員每月與前 35 名主要客戶對賬，如有差異進行調(diào)查。A 注冊會計師 以與各主要客戶的每次對賬為抽樣單元，采用非統(tǒng)計抽樣測試該控制，確定低樣本數(shù)量時可以參照的控 制執(zhí)行頻率是（ ）。 （2014 年）

A．每月 1 次

B．每周 1 次

C．每日 1 次 D．每日數(shù)次

【答案】D

【解析】選項 D 正確。在采用非統(tǒng)計抽樣測試進行控制測試時，低樣本數(shù)量與控制執(zhí)行頻率相關(guān)， 如果控制發(fā)生總次數(shù)大于 250 次（比如：35×12＝420），可以參照的控制執(zhí)行頻率是每日數(shù)次，低樣本數(shù)量是 25 次。

二、在細節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣（★）

（一）樣本設(shè)計階段

1.確定測試目標(biāo)：為有關(guān)財務(wù)報表金額的一項或多項認定提供特定水平的合理保證。

2.定義總體：總體要滿足適當(dāng)性和完整性。

3.識別單個重大項目（超過可容忍錯報應(yīng)當(dāng)單獨測試的項目）和極不重要的項目 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對單個重大項目逐一實施檢查。 識別極不重要項目：可以從抽樣計劃中剔除這些項目。

（二）選取樣本階段

1．確定樣本規(guī)模

（1）影響樣本規(guī)模的因素

①總體的變異性（標(biāo)準(zhǔn)差，同向）。

②可接受的抽樣風(fēng)險。 主要關(guān)注誤受風(fēng)險。在確定可接受誤受風(fēng)險水平時，注冊會計師應(yīng)考慮的因素： a．愿意接受的審計風(fēng)險水平；

b．重大錯報風(fēng)險水平；

c．針對同一審計目標(biāo)的其他實質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險。

③可容忍錯報（反向）。

④預(yù)計總體錯報（同向）。

⑤總體規(guī)模。

（2）利用模型確定樣本規(guī)模 樣本規(guī)模＝總體賬面金額÷可容忍錯報×保證系數(shù)

【注意】剔除百分之百檢查的所有項目后估計的總體的賬面金額；通過調(diào)整確定樣本規(guī)模以體現(xiàn)非統(tǒng) 計抽樣方法和本模型使用的統(tǒng)計抽樣方法的差異。（10%-50%之間）

（三）評價樣本結(jié)果階段

1．推斷總體錯報